Наша компания (на ОСНО) занимается производством изделий из ПВХ. Мы купили новогодние подарки для детей (до 14 лет) сотрудникам по 400 руб. Как правильно отразить данную операцию в бухгалтерском и налоговом учете?

При выдаче новогодних подарков детям сотрудников, в учете отражаются следующие операции:

Дебет 73 Кредит 41 (10, 43)
– списана стоимость подарков, переданных детям сотрудников;

Дебет 91-2 Кредит 73

При вручении подарков детям сотрудников происходит безвозмездная передача права собственности на имущество, используемое в качестве подарка. Такая операция признается реализацией и является объектом обложения НДС (п. 1 ст. 146 НК РФ). НДС рассчитайте в зависимости от того, как было учтено имущество, передаваемое безвозмездно:

п. 3 ст. 154 НК РФ

Во втором случае (если в стоимости подарка нет «входного» налога) НДС рассчитайте со стоимости выданных подарков без НДС (п. 2 ст. 154 НК РФ). Ее нужно определить с учетом требований статьи 105.3 Налогового кодекса РФ. НДС, который нужно заплатить со стоимости подарков, определите так:

«Входной» НДС по имуществу, приобретенному для использования в качестве подарка, можно принять к вычету на общих основаниях.

Стоимость безвозмездно переданного имущества не включается в состав расходов, учитываемых при налогообложении прибыли, при расчете налога на прибыль стоимость выданных подарков детям сотрудников не учитывайте.

При выдаче подарка ребенку сотрудника взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний не начисляйте, так как ребенок не состоит с организацией ни в трудовых, ни в гражданско-правовых отношениях (ч. 1 ст. 7 , ст. 9 ).

С новогодних подарков стоимостью менее 4000 руб. НДФЛ не удерживается.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух» vip -версия

НДФЛ и страховые взносы

Независимо от того, какую систему налогообложения применяет организация, со стоимости подарков, превышающих 4000 руб., удержите НДФЛ (п. 1 ст. 210 , п. 28 ст. 217 НК РФ).

ОСНО: налог на прибыль

Стоимость безвозмездно переданного имущества не включается в состав расходов, учитываемых при налогообложении прибыли. Поэтому при расчете налога на прибыль стоимость выданных подарков сотрудникам и их детям не учитывайте. Такой вывод следует из пункта 16 статьи 270 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмом Минфина России от 8 октября 2012 г. № 03-03-06/1/523 .

ОСНО: НДС

При вручении подарков происходит безвозмездная передача права собственности на имущество, используемое в качестве подарка, от организации к сотруднику. Такая операция признается реализацией и является объектом обложения НДС (п. 1 ст. 146 НК РФ).

НДС рассчитайте в зависимости от того, как было учтено имущество, передаваемое безвозмездно:

• по стоимости, включающей сумму «входного» налога;
• по стоимости, не включающей сумму налога.

В первом случае НДС начислите с межценовой разницы (п. 3 ст. 154 НК РФ). НДС, который нужно заплатить со стоимости подарков, рассчитайте так:

НДС, который нужно заплатить со стоимости подарков, определите так:

«Входной» НДС по имуществу, приобретенному для использования в качестве подарка, можно принять к вычету на общих основаниях . Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 19 октября 2010 г. № 03-03-06/1/653 , от 22 января 2009 г. № 03-07-11/16 .

Главбух советует: начисления НДС со стоимости подарков можно избежать, если в локальных документах организации указать, что выдача подарков является элементом системы оплаты труда и применяется в качестве поощрения или стимулирующей меры.

Вручение подарка в качестве поощрения за трудовые достижения можно рассматривать как элемент установленной в организации системы оплаты труда. Для этого условия вручения подарков должны быть прописаны в коллективном договоре (Правилах трудового распорядка, Положениях об оплате труда, о премировании и т. п.). Такой порядок следует из положений статей и Трудового кодекса РФ.

При наличии соответствующих положений в локальных документах организации вручение подарков сотрудникам становится предметом регулирования трудового, а не гражданского законодательства. Расчеты в рамках системы оплаты труда не признаются ни реализацией (безвозмездной передачей), ни передачей товаров для собственных нужд организации. Следовательно, объекта обложения НДС не возникает (подп. и п. 1 ст. 146 НК РФ).

В арбитражной практике есть примеры судебных решений, из которых следуют аналогичные выводы (см., например, постановления ФАС Северо-Западного округа от 13 сентября 2010 г. № А26-12427/2009 , Уральского округа от 29 декабря 2009 г. № Ф09-9886/09-С2 , Центрального округа от 2 июня 2009 г. № А62-5424/2008 и Уральского округа от 20 февраля 2008 г. № Ф09-514/08-С2).

Пример отражения в бухучете и при налогообложении выдачи подарков сотрудникам. Организация применяет общую систему налогообложения

ЗАО «Альфа» применяет общую систему налогообложения.

В мае по приказу руководителя «Альфы» к юбилею организации всем сотрудникам в подарок были вручены кружки с фирменной эмблемой. При выдаче подарков письменные договоры дарения с сотрудниками организация не заключала.

Покупная стоимость партии кружек составила 59 000 руб. (в т. ч. НДС – 9000 руб.). Эта стоимость признается рыночной (ст. 105.3 НК РФ).

При начислении взносов бухгалтер организации руководствовался официальной позицией ФСС России .

Все сотрудники «Альфы» моложе 1967 г. р. База для начисления взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование по каждому сотруднику не превысила 568 000 руб. с начала года. Поэтому страховые взносы по всем сотрудникам бухгалтер начислил в общем порядке (по суммарному тарифу 30%).

Взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний организация начисляет по тарифу 0,2 процента.

НДФЛ со стоимости подарков бухгалтер не удержал, поскольку она не превышает 4000 руб. в год на каждого человека.

Приобретение подарков и их выдачу сотрудникам бухгалтер «Альфы» отразил так:

Дебет 41 Кредит 76
– 50 000 руб. (59 000 руб. – 9000 руб.) – приобретены подарки для сотрудников;

Дебет 19 Кредит 76
– 9000 руб. – учтен НДС с подарков;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 9000 руб. – принят к вычету НДС;

Дебет 73 Кредит 41
– 50 000 руб. – списана стоимость подарков, переданных сотрудникам;

Дебет 91-2 Кредит 73
– 50 000 руб. – задолженность сотрудников за подарки отнесена на прочие расходы, ввиду того что передача безвозмездна;

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 9000 руб. (50 000 руб. ? 18%) – начислен НДС* со стоимости безвозмездно переданных
кружек;

Организация может поощрять сотрудников, выдавая подарки (ст. 191 ТК РФ). Обычно подарки носят непроизводственный характер, их выдают к какому-либо событию, например, к празднику, дню рождения и т. д. Также организация может выдавать подарки детям сотрудников, например, к Новому году.

Документальное оформление

Подарки сотрудникам, а также их детям передаются на безвозмездной основе – по договору дарения (п. 1 ст. 572 ГК РФ). Такой договор организация вправе заключить как в устной, так и в письменной форме. Однако есть случаи, когда письменная форма договора дарения обязательна. В частности, если организация передает на безвозмездной основе:

• имущество стоимостью более 3000 руб.;
• недвижимое имущество.

Кроме того, для того чтобы организовать контроль за получением подарков, можно вести ведомость их выдачи. Это позволит определить, кто из сотрудников и когда получил вещественное поощрение, а кто еще нет. Так лучше поступить, когда организация выдает подарки сразу группе сотрудников.

Бухучет

Основанием для выдачи подарков является приказ руководителя.

Расчеты с сотрудниками (кроме расчетов по оплате труда), в том числе по выданным подаркам, отражаются в учете с использованием счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

Бухучет подарков зависит от того, что передается сотруднику в качестве дара.

Если сотруднику (ребенку сотрудника) передаются товарно-материальные ценности (ТМЦ), то в учете отражаются следующие операции:

Дебет 73 Кредит 41 (10, 43)
– списана стоимость товаров (материалов, готовой продукции), переданных в подарок сотрудникам (детям сотрудников);

Дебет 91-2 Кредит 73
– задолженность сотрудников за переданные ТМЦ отнесена на прочие расходы, ввиду того что передача безвозмездна.

Передачу ТМЦ нужно отразить по фактической себестоимости (п. 132 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н).

Если сотруднику (ребенку сотрудника) передаются, например, билеты на какое-либо мероприятие, то для учета данных билетов организация должна применять счет 50-3 «Денежные документы». В такой ситуации в бухучете будут отражены следующие проводки:

Дебет 73 Кредит 50-3
– списана стоимость билетов, переданных в подарок сотрудникам (детям сотрудников);

Дебет 91-2 Кредит 73
– задолженность сотрудников за переданные билеты отнесена на прочие расходы, ввиду того что передача безвозмездна.

Пример отражения в бухучете выдачи подарков сотрудникам

По приказу руководителя ЗАО «Альфа» к юбилею организации всем сотрудникам в подарок были вручены кружки с фирменной эмблемой.

Покупная стоимость партии кружек составила 59 000 руб. (в т. ч. НДС – 9000 руб.).

Выдачу кружек сотрудникам бухгалтер организации отразил так:

Дебет 73 Кредит 41
– 50 000 руб. (59 000 руб. – 9000 руб.) – списана стоимость кружек, переданных в подарок сотрудникам.

Дебет 91-2 Кредит 73
– 50 000 руб. – задолженность сотрудников за подаренные кружки отнесена на прочие расходы, ввиду того что передача безвозмездна.

Ситуация : Нужно ли начислить страховые взносы при выдаче подарка ребенку сотрудника

При выдаче подарка ребенку сотрудника взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний не начисляйте. Поскольку ребенок не состоит с организацией ни в трудовых, ни в гражданско-правовых отношениях, такие подарки нельзя отнести к выплатам и вознаграждениям по трудовым или гражданско-правовым договорам, предусматривающим выполнение работ (оказание услуг) (ч. 1 ст. 7 , ст. 9 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, п. 1 ст. 20.1 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ).

Аналогичный вывод следует из письма Минздравсоцразвития от 19 мая 2010 г. № 1239-19

Ольга Пушечкина,
заместитель начальника группы

• Скачайте формы

В статье мы рассмотрим бухгалтерский учет новогодних подарков детям сотрудников. Помимо этого, изучим разные формы дарения и спорные вопросы налогообложения.

С приближением Нового года у руководителей и бухгалтеров возникает вопрос о поздравлении своих сотрудников и их детей как приятными подарками - игрушками, сладкими наборами, так и выдачей поощрительных премий к праздничной дате. В связи, с чем возникает необходимость производить расходы и правильно их учитывать. Рассмотрим более подробно учет по детским и взрослым подаркам.

Вручаем детские подарки

В большинстве случаев новогодние подарки детям сотрудников дарят до 14 лет. Это ограничение условно и фирма в своем внутреннем положении может прописать иное ограничение по возрасту. Для правильного оформления желания руководителя поздравить ребят необходимы:

• приказ руководителя;
• список сотрудников и детей;
• ведомость, в которой работники фирмы будут расписываться за получение этих подарков.

Приказ, как и ведомость составляются в произвольной форме. Также есть мнение, что для правильного учета нужно составить договор дарения на каждого работника, что делается достаточно редко.
Относительно бухгалтерского учета бытует мнение об отнесении подарков детям на 10,41 или 012 счета, что с точки зрения методологии учета является некорректным. товары и материалы являются активами компании, способными приносить выгоды, а новогодние подарки для ребят не являются таковыми, что требует их отражать сразу в прочих расходах через счет 91.02. Именно поэтому на практике покупку и выдачу детских подарков отражают следующим образом:

Налоговый учёт подарков

По налогу на прибыль и УСН , к сожалению, принять расходы по закупке подарков не получится. Это экономически неоправданные расходы и обосновать их не удастся, следовательно, оплата их производиться из чистой прибыли фирмы.
По НДС в отношении данной операции существуют два полярных мнения. По мнению контролирующих органов, раздача подарков работникам компании - облагаемая НДС операция (п. 1 ст. 39 , пп. 1 п.1 ст. 146 , п. 2 ст. 154 НК РФ, Письмо Минфина России от 22.01.2009 № 03-07-11/16), где входящий НДС принимается к вычету при наличии счета-фактуры. А по судебной практике - выдача детских подарков - это поощрение сотрудников (при наличии с ними трудовых отношений), что не образует объекта по НДС (ФАС СЗО в Постановлении от 13.09.2010 № А26-12427/2009 , Постановления ФАС ЦО от 02.06.2009 № А62-5424/2008 , ФАС УО от 20.02.2008 № Ф09-514/08-С2).
Для избежания споров бухгалтеры начисляют НДС на передачу праздничных наборов, выписывают счет-фактуру в 1 экземпляре без указания грузополучателя, покупателя, адреса и регистрируют ее в книге продаж. Иное мнение придется отстаивать в судебном порядке.
Что касается страховых взносов , тут тоже ситуация неоднозначна. Как упоминалось выше, при передаче детских подарков можно воспользоваться договором дарения, тогда вопрос о начислении страховых взносов отпадает. Но данный договор на практике заключается редко в отношении праздничных подарков. Чаще используется ведомость выдачи подарочных наборов, следовательно, выдачу наборов сотрудникам можно рассматривать как оплату в натуральной форме, облагаемой всеми взносами. Так как ведомость составляется на работников, и они в ней расписываются. Но в тоже время есть мнение, что страховые взносы в отношениях между компанией-страхователем и ребенком сотрудника отсутствуют (письмо Минздравсоцразвития России от 19.05.2010 № 1239-19). Эксперты советуют в своей деятельности воспользоваться именно этой позицией.
Интересная ситуация складывается и со взносами на травматизм . Перечень освобождаемых выплат является закрытым (Письмо ФСС РФ от 18.10.2007 № 02-13/07-10008). Исходя из этого, взносы на страхование от несчастных случаев на производстве будут начисляться на переданные новогодние подарки. Но в тоже время чуть позже появилась другая точка зрения (Определение ВАС РФ от 04.09.2008 № 10972/08 по делу № А60-27054/2007-С10) - что разовые выплаты не зависят от производственных результатов. Соответственно, начислять взносы от несчастных случаев начислять не нужно. Ситуация спорная, поэтому плательщики взносов принимают решение самостоятельно, с учетом всех рисков.
Относительно НДФЛ бухгалтерам необходимо руководствоваться нормами Налогового кодекса РФ (п. 1 ст. 210 , пп. 2 п. 2 ст. 211 НК РФ), где говорится о налогообложении получаемых доходов как в денежной, так и в натуральной форме. Однако необходимо учитывать нюанс - стоимость подарков, не превышающая за налоговый период 4000 руб., освобождается от налогообложения НДФЛ (п. 28 ст. 217 НК РФ). Поэтому недорогие праздничные подарки освобождаются от налогообложения. Но полученный доход подлежит отражению в справке 2-НДФЛ с кодом 2720.

В рыночной экономике России (одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России, Президентским советом ИПБ России 29 декабря 1997 г., далее - Концепция) предусмотрено следующее. В соответствии с данной нормой активами считаются хозяйственные средства, контроль над которыми организация получила в результате свершившихся фактов ее хозяйственной деятельности и которые должны принести ей экономические выгоды в будущем. Да и в п. 8.3 Концепции сказано, что актив признается в бухгалтерском балансе, когда вероятно получение организацией экономических выгод в будущем от этого актива и когда стоимость его может быть измерена с достаточной степенью надежности.

Новогодние подарки на забалансовом счете

Очевидно, что новогодние подарки сотрудникам каких-либо экономических выгод в будущем компании не сулят. Соответственно, их можно не учитывать в качестве активов. Тогда на дату приобретения новогодних подарков отражают расход по дебету счета 91-2 "Прочие расходы", а сами подарки отражают на :

Дебет 91-2 "Прочие расходы" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

• приобретены новогодние подарки;

Дебет 19 Кредит 60

Дебет 012 "Новогодние подарки"

• поступили подарки на склад;

Кредит 012 "Новогодние подарки"

• подарки выданы сотрудникам;

Напомним, что забалансовые счета предназначены для обобщения информации о наличии и движении ценностей, временно находящихся в пользовании или распоряжении организации, условных прав и обязательств, а также для контроля за отдельными хозяйственными операциями. Бухгалтерский учет указанных объектов ведется по простой системе. При этом в рассматриваемой ситуации учет подарков на забалансовом счете нужен не только для обеспечения их сохранности, но и для целей применения вычета "входного" НДС.

Учет на счет 10 Материалы

Тем не менее представляется, что это не очень удачный вариант отражения операций по приобретению и выдаче сотрудникам новогодних детских подарков. Связано это в том числе и с тем, что, к примеру, для целей обложения НДФЛ налоговый агент должен вести "персональный" учет подарков, выданных в течение налогового периода. Ведь если стоимость подарков работника превысит 4000 руб., то с "излишка" надлежит исчислить, удержать и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога. Поэтому целесообразно все же учитывать новогодние подарки и при этом задействовать и счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" - аналитический учет по этому счету ведется по каждому работнику организации. В этом случае новогодние подарки в бухучете "проводятся" так:

Дебет 10 "Материалы" Кредит 60

• новогодние подарки приняты на учет;

Дебет 19 Кредит 60

• отражен входной НДС со стоимости подарков;

Дебет 68, субсчет "НДС", Кредит 19

• "входной" НДС по подаркам принят к вычету;

Дебет 73, субсчет "Новогодние подарки для детей", Кредит 10

• новогодние подарки переданы сотрудникам;

Дебет 91-2 "Прочие расходы" Кредит 73, субсчет "Новогодние подарки для детей",

• стоимость подарков учтена в прочих расходах;

Дебет 91-2 "Прочие расходы" Кредит 68, субсчет "НДС",

• начислен НДС при передаче подарков работникам.

Отметим, что в налоговом учете в силу п. 16 ст. 270 Налогового кодекса не учитывается ни стоимость подарков, безвозмездно переданных сотрудникам, ни сумма НДС, начисленная при передаче этих подарков сотрудникам. В связи с этим в бухучете возникают постоянные разницы и соответствующие им постоянные налоговые обязательства. Таковые подлежат отражению на дату их возникновения.

Декабрь 2016 г.

Для повышения производительности труда, а также дополнительной мотивации сотрудников организации часто используют дополнительные стимулирующие выплаты и бонусы. Повысить лояльность сотрудников могут, например, подарки их детям.

Ведь это показывает заинтересованность организации не только в задействовании работников в производственном процессе, но и в их жизни. Однако такие управленческие решения со стороны руководства могут вызвать определенные вопросы у бухгалтерии о правильном учете таких подарков.

В целях бухгалтерского учёта имуществом организации признаются хозяйственные средства, которые должны принести ей экономические выгоды в будущем. Так как продажа подарков для детей сотрудников не планируется, стоимость подарков можно сразу учесть в составе прочих расходов на основании п. п. 4, 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, п. 8.6.3 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике, п. 2 ст. 346.11, пп. 3 п. 2 ст. 170 Налогового кодекса РФ. Таким образом, согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, стоимость приобретенных подарков (без учета НДС) отражается по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" или 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами.

Подарки для детей сразу учитываются на счёте 91 и не учитывается в составе имущества на балансе предприятия, так как согласно п. 8.3 Концепции Актив признается в бухгалтерском балансе, когда вероятно получение организацией экономических выгод в будущем от этого актива. Для того чтобы проконтролировать движение подарков целесообразно учесть их на специально предназначенном для этих целей забалансовом счёте, например 012 «Имущество, предназначенное для передачи в качестве подарков». Списание подарков с забалансового счёта производится по мере их передачи работникам.

По поводу начисления НДС складывается двоякая ситуация. С одной стороны, так как согласно статье 153 НК РФ налоговой базой НДС является реализация товаров, работ, услуг, то подарки детям сотрудников, будучи безвозмездной передачей, должны облагаться НДС. Данную точку зрения поддерживает Минфин России в письме от 22.01.2009 N 03-07-11/16. В нём чиновники ссылаются на пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ, и указывают, что передача подарков работникам организации является объектом обложения НДС. При этом налоговая база по данной операции определяется в соответствии с п. 2 ст. 154 НК РФ, согласно которому при реализации товаров на безвозмездной основе налоговой базой служит рыночная стоимость данных товаров. Данная позиция Минфина находит свое отражение при разрешении споров между хозяйствующими субъектами и налоговиками в арбитражном суде. Например, постановление ФАС ВСО от 05.03.2008 N А19-14863/07-20-Ф02-728/08, в котором рассмотрена ситуация, когда при проведении выездной налоговой проверки было установлено, что Организация, по мнению чиновников, неправомерно исключила из налоговой базы по НДС стоимость подарков, переданных работникам.

С другой стороны, если данные подарки внутренними нормативными актами организации отнесены к премиальным выплатам, то, будучи частью оплаты труда, они не могут быть объектами налогообложения НДС. Данная точка зрения подтверждается постановлением ФАС СЗО от 20.11.2008 N А05-10210/2007. Кроме того, в пользу налогоплательщика принято решение суда в Постановлении ФАС УО от 20.02.2008 N Ф09-514/08-С2. В данном решении отмечено, что в рассматриваемой ситуации у налогоплательщика не возникло обязанности по исчислению и, соответственно, уплате в бюджет НДС, поскольку подарки не использовались для нужд организации как хозяйствующего субъекта и налогоплательщика, а были безвозмездно переданы детям сотрудников компании.

В любом случае, принимая решение не начислять на подарки детям сотрудников НДС, Вам придется отстаивать свою точку зрения в суде. Однако, при его начислении сумму «входного» НДС, предъявленную продавцом подарков, можно будет принять к вычету (п. 2 ст. 171 НК РФ). В итоге по данной операции НДС в бюджет не поступит (сумма исчисленного НДС равна сумме вычета). Судебная практика подтверждает этот вывод (постановления ФАС Московского округа от 12.03.09 № КА-А40/1726-09, ФАС Центрального округа от 27.05.08 по делу № А08-10126/06-20). А в бухгалтерском учете будут отражены соответствующие проводки по счетам 19 при учете налогового вычета и 91.2 при начислении НДС. Стоит помнить, однако, если подарки был куплены у поставщика, не являющегося плательщиком НДС, или они были произведены силами самой организации, то НДС уплачивается в полном объеме. Кроме того, так как передача подарков сотрудникам Организации является безвозмездной передачей имущества, эти расходы не признаются при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль (п. 16 ст. 270 НК РФ). Следовательно, расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и затраты, связанные с такой передачей, не учитываются при расчете налога на прибыль. Необходимое имущество можно приобрести только за счет средств, оставшихся после уплаты этого налога, то есть из чистой прибыли. В бухгалтерском учете согласно ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налог на прибыль организации» возникает постоянное налоговое обязательство с использованием проводок со счетами 68.02.2 и 99.02.2.

Работники и их дети, получающие подарки, являются физическими лицами. Поэтому возникает вопрос: нужно ли на стоимость презентов начислять НДФЛ и страховые взносы? Организации, являющиеся налоговыми агентами по НДФЛ, обязаны исчислить, удержать и уплатить соответствующую сумму налога (п. 5 ст. 346.11, п. 1 ст. 266 НК РФ). В целях исчисления НДФЛ стоимость безвозмездно переданных работникам подарочных наборов для детей признается доходом, полученным работниками в натуральной форме, и включается в налоговую базу для исчисления НДФЛ в соответствии с п. 1 ст. 210, пп. 2 п. 2 ст. 211 НК РФ. Напомним, что НДФЛ не облагаются доходы в натуральной форме, если их стоимость не превышает 4 000 руб. за налоговый период. Если же подарок стоит дороже, у физического лица возникает доход в натуральной форме, облагаемый НДФЛ. Причем НДФЛ следует удержать с части стоимости подарка, превышающей 4 000 руб.

Теперь о некоторых нюансах. По мнению Минфина РФ, изложенному в письме от 23.11.2009 № 03-04-06-01/302, данное правило распространяется на все случаи независимо от вида подарка. Например, если работнику преподносят к Новому году подарок в виде денежной суммы в размере 3 800 руб., НДФЛ с нее удерживать не нужно. Правда, необходимо документально подтвердить, что это именно подарок, а не премия или иное вознаграждение.

Перейдем к вопросу о начислении страховых взносов во внебюджетные фонды. Напомним, что объектом обложения страховыми взносами являются выплаты, начисляемые по трудовым договорам (п. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ). Не относятся к объекту обложения выплаты и вознаграждения по гражданско-правовым договорам, предмет которых – переход права собственности или иных вещных прав на имущество. Из этого можно сделать следующий вывод. Страховые взносы начислять со стоимости подарков не придется, если оформить с работником договор дарения.

Отметим, что, согласно пункту 2 статьи 574 Гражданского кодекса РФ, письменная форма договора дарения обязательна, только если стоимость подарка превышает 3 000 руб. Однако рекомендуем вам составлять письменный договор и в иных случаях. Это несложно и избавит вас от вопросов при проверке правильности начисления взносов. О необходимости оформлять договор дарения в письменной форме говорится также в письме ПФР от 29.09.2010 № 30-21/10260 .

Рассмотрим следующий пример:

Компания к Новому году решила подарить подарки детям своих сотрудников. Для этого у ООО «Солнышко» были приобретены мягкие игрушки на общую сумму 50 000 рублей (в т.ч. НДС 9000) для 10 детишек. Со стороны ООО «Солнышко» были предоставлены товарная накладная и счет-фактура. Данная поставка была оплачена со стороны компании. Руководитель издал приказ с решением о выдаче подарков. Во избежание споров с налоговыми органами было принято решение о начислении НДС с сумм подарков. В текущем году сотрудники не получали других доходов в натуральной форме. Бухгалтерия оформляет следующие проводки:

Дебет 76 Кредит 51
- 59 000 руб. - произведена оплата поставщику;

Дебет 91-2 Кредит 76
- 50 000 руб. (59 000 руб. – 9 000 руб.) - в составе прочих расходов отражена стоимость мягких игрушек;

Дебет 19 Кредит 60
- 9 000 руб. - отражен НДС, предъявленный поставщиком;

Дебет 68.02 Кредит 19
- 9 000 руб. - НДС принят к вычету;

Дебет 012
- 50 000 руб. - на забалансовый учет приняты подарочные наборы;

Кредит 012
- 50 000 руб. - подарки безвозмездно переданы работникам для детей;

Дебет 91.2 Кредит 68.2
- 9 000 руб. - с безвозмездной передачи начислен НДС;

Дебет 99.2.2 Кредит 68.4.2
- 11 800 руб. (59 000 руб. × 20%) - отражено постоянное налоговое обязательство.

Дебет 70 Кредит 68.1
- 1 300 руб. ((5000-4000)*10*13%) – начислен НДФЛ с сумм, превышающих 4000 рублей в год.

Впереди новогодние праздники. Для одних это время подведения итогов, для других – период корпоративов и подарков. А для бухгалтера – самый разгар работы. Ведь все упомянутое выше нужно отразить в учете. В том числе и новогодние подарки детям работников. О них мы и поговорим.

«Подарочный» НДФЛ

Подарок - это доход в натуральной форме, который учитывается при определении налоговой базы по НДФЛ (п. 1 ст. 210 НК РФ). В то же время п. 28 ст. 217 НК РФ освобождает от налогообложения полученные физлицами подарки организаций, стоимость которых не превышает 4 000 рублей за год. Вряд ли детский новогодний подарок будет стоить дороже. А это значит, что обязанности по удержанию у работника НДФЛ, скорее всего, не возникнет. От организации в данном случае требуется вести персонифицированный учет этих доходов (см., например, письмо Минфина от 20.01.2017 № 03-04-06/2650).

Если подарок стоит дороже 4 000 руб. (в этом случае необходим письменный договор дарения - п. 2 ст. 574 ГК РФ), или организация одаряет детей сотрудников не только на Новый год, но и на другие праздники, и общая стоимость подарков за год превысила освобождаемую от налога сумму, организация становится налоговым агентом (п. 1 ст. 226 НК РФ). Но только в отношении суммы превышения, с которой и нужно исчислить налог.

В данном случае ребенок получает только подарок, никаких денежных выплат в его адрес организация не производит. Следовательно, возможности удержать НДФЛ у нее нет (п. 4 ст. 226 НК РФ). Зато есть обязанность сообщить об этом налогоплательщику и в налоговый орган (п. 5 ст. 226 НК РФ).

После этого уплатить налог должны будут законные представители ребенка: родители, усыновители, опекуны, попечители (ст. ст. 27, 29, пп. 4 п. 1 ст. 228 НК РФ, письмо ФНС от 23.04.2009 № 3-5-04/495@).

Начислять ли страховые взносы?

Исчислять страховые взносы, в том числе на травматизм, со стоимости детских подарков не нужно. Хотя бы потому, что между детьми работников и организацией нет трудовых отношений, а следовательно, отсутствует и объект обложения взносами (п. 1 ст. 420 НК РФ, п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ, см. также письмо Минздравсоцразвития РФ от 19.05.2010 №1239-19).

Кроме того, п. 4 ст. 420 НК РФ прямо предусмотрено, что выплаты по гражданско-правовым договорам, в рамках которых происходит переход права собственности на имущество, не относятся к объекту по взносам. А договор дарения как раз и является таким договором.

Что с НДС?

НДС со стоимости подарков лучше уплатить. И не только потому, что такова позиция Президиума ВАС РФ (Постановление ВАС РФ от 25.06.2013 № 1001/13) и контролирующих органов.

При вручении подарков, в том числе детям сотрудников, происходит передача права собственности на товары на безвозмездной основе. А в силу п. 1 ст. 39 и пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ такая передача является объектом обложения НДС. Следовательно, организация должна посчитать налог с рыночной стоимости подарков (п. 2 ст. 154 НК РФ) и уплатить его в бюджет.

Выставлять ли на подарок счет-фактуру, узнайте .

Если продавец подарков тоже платит НДС, то особых проблем здесь нет. Исчисляя налог по данной операции, организация - покупатель получает право на вычет «входного» налога (п. 1 ст. 171 НК РФ). Рыночной стоимостью подарков, из которой в данном случае должен рассчитываться НДС к уплате, будет цена их приобретения. Таким образом, сумма налога начисленного, будет равна сумме вычета. А значит, организация ничего не потеряет.

В то же время неуплата налога может повлечь:

• претензии со стороны контролирующих органов;
• невозможность вычета «входного» НДС (п. 2 ст. 170 НК РФ);
• необходимость раздельного учета (п. 4 ст. 170 НК РФ).

Если подарки приобретены у неплательщика НДС (например, у «упрощенца»), уплатить налог придется фактически за свой счет. Если суммы значительны, таких поставщиков лучше избегать.

Налог на прибыль: расходы не учесть

Учесть детские подарки в расходах, скорее всего, не получится. Во-первых, очень сложно доказать их экономическую обоснованность и производственную направленность, которые требует от расходов п. 1 ст. 252 НК РФ. Кроме того, здесь налицо безвозмездная передача имущества. А его стоимость прямо отнесена к расходам, не учитываемым при налогообложении (п. 16 ст. 270 НК РФ).

Бухучет подарков

Исходя из Плана счетов и инструкции по его применению (утв. Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н) в бухучете приобретение и выдача детских подарков могут отражаться так:

Дебет 41 Кредит 60 - оприходованы детские новогодние подарки;

Дебет 19 Кредит 60 - отражен предъявленный поставщиком НДС;

Дебет 68, субсчет «Расчеты по НДС», Кредит 19 - «входной» НДС принят к вычету;

Дебет 73 Кредит 41 - отражена передача подарков работникам;

Дебет 91 Кредит 73 - стоимость подарков отнесена на прочие расходы;

Дебет 91 Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС» - начислен НДС со стоимости подарков.

Из-за того что данные расходы не уменьшают налогооблагаемую прибыль, у организаций, применяющих ПБУ 18/02 (утв. Приказом Минфина РФ от 19.11.2002 № 114н), возникнет постоянная налоговая разница и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство (ПНО):

Дебет 99, субсчет «Постоянное налоговое обязательство» Кредит 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» - на сумму ПНО.

Итоги

Как видим, провести детские новогодние подарки в учете не так сложно. Соблюдайте наши простые рекомендации, и эти предпраздничные хлопоты будут для вас только в радость. С наступающим!!!